♣ 현금흐름표

▣ 관련 기준
▣ 요약
▣ 현금
▣ 현금변동의 원인 : 재무상태표의 현금 외의 계정의 변동으로 발생
▣ 현금흐름표의 활동별 구분 표시
▣ 직접법과 간접법
▣ 특별한 계정들
→ 퇴직급여충당부태
→ 외환차손익
→ 외화환산손익
→ 평가손익, 손상차손,미실현손익과 외환차손익등 실현손익
→ 대손충당금


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▒ 관련 기준


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▒ 요약

    > 현금 변동 = 현금 외 자산의 감증 ± 부채의 증감 ± 자본의 증감
    > 현금 변동 = 당기순이익 ± 미실현손익 ± 자산의 감증 ± 부채의 증감
    > 영업활동계산시 감가상각비등 미실현손익은 현금유출입 없음으로 제외하고 및 유형자산처분손익등은 실현손익이지만 투자 활동에 따른 손익임으로 영업활동에서 제외한다.


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▒ 현금

    현금및 현금등가물을 말한다.
    구체적으로 통화'통화대용증권'요구불예금'현금등가물을 말한다.
    ex) 전도금

    일반기업회계기준
    제2장 재무제표의 작성과 표시Ⅰ
    2.35 현금및현금성자산은 기업의 유동성 판단에 중요한 정보이므로 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 현금및현금성자산은 통화 및 타인발행수표 등 통화대용증권과 당좌예금, 보통예금 및 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 경미한 금융상품으로서 취득 당시 만기일(또는 상환일) 이 3개월 이내인 것을 말한다.



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▒ 현금변동의 원인 : 재무상태표의 현금 외의 계정의 변동으로 발생

    현금의 변동은
    재무상태표상 현금 이외의 자산 및 부채 그리 자본금 등과 잉여금의 변동에 의해 이루어진다.

    기초와 기말의 재무상태표의 계정별 변동금액을 가감하여 계산할 수 있다.
    현금변동액 = - ±자산변동액(현금제외) ± 부채변동액± 자본 변동액 (자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익, 잉여금의 변동)
    잉여금의 변동은 전기이월이익잉여금의 변동과 당기순이익의 변동으로 구성될 것이다.


    자산의 변동은 현금의 변동에 반비례하고 (자산 미래 현금유입, 현재 현금유출)
    부채 및 자본항목의 변동은 현금의 변동에 비례한다. ( 부채는 미래의 현금유출, 현재는 현금유입 )


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▒ 현금흐름표의 활동별 구분 표시

활동별로 구분해서 표시하게 됨으로 복잡하게 된다.


으로 구분하여 보고함으로 써 복잡하게 꼬이는 부분이 있다.


또한 활동별로 구분하여 직접법 및 간접법의 계산방식의 상이 등으로 인하여 어렵다.


각각의 활동을 편의상 간접법으로 계산한다면 아래와 같다.
간접으로 모든 활동을 통일해서 계산하다보면 현금흐름표의 흐름를 보다 쉽게 파악할수 있다.



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▒ 직접법과 간접법

간접법 : 전체 활동별 현금유출입을 계산 = 활동잉여금 등(손익+포괄손익+배당) + 활동별자산부채의 변동
직접법 : 활동별로 계정별로 현금유출과 유입을 총액으로 계산

직접법으로 계산할때도 특정계정의 유출이나 유입을 계산할때는 간접법의 방식을 이용하여 계산할 수 있다.
ex 고정자산처분으로 인한 현금유입 = 장부가액 ± 처분손익

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▒ 특별한 계정들

  1. 퇴직급여충당부채

    실제 현금유출이 있는 부분과 유출입이 없는 부분으로 구성되어 있으며, 활동은 영업활동이다.

    일반기업회계기준 서식상 현금유출이 없는 비용에 별도로 표시해 주기위해 아래 i 번으로 표시한다.
    1. 현금유출이 없는 비용등에 퇴직비용을 가산하고 관련부채증감 란에는 퇴직금 실지급액을 기재
    2. 자동 조정 (당기손익 ± 관련 부채항목 가감)

  2. 외환차손익

    실제 현금유출 항목임, 활동은 다양할 수 있다.

    현금과 관련된 외환차손익인 경우에는 조정이 불필요하다.

    영업활동일 경우는 실제 현금임으로 별도 조정이 없음

    투자활동 및 재무활동이라면 자산부채항목이라면 유입과 유출을 총액으로 보고시 현금유출입에 포함
    ex ) 투자활동의 특정 자산 부채 +외환차익-외환차손

  3. 외화환산손익

    실제 현금의 유출이 없는 항목임이며, 활동은 다양할 수 있다

    현금과 관련된 외화환산손익인 경우에는 조정이 불필요하다.

    영업활동일 경우 간접법에 의할 경우 당기순이익에 관련자산을 가감하면 자동조정되어
    1. 유출입이 없는 수익비용 등에 가감하여 별도로 표시 + 관련 자산부채의 증감에 가감한다.
    2. 자동조정 (당기순이익 ± 관련자산부채항목)

    투자'재무활동인 경우에는 총액으로 유출입을 보고하면서 평가손익부분은 현금유츨입에서 제외하여 계산
    ex ) 투자'재무활동의 특정 자산 부채 - 외화평가익 + 외환평가손실

  4. 평가손익 손상차손 미실현손익과 외환차손익등 실현손익
    실현손익은 관련 자산 부채가 소멸된 상태이고
    미실현 손익은 관련 자산 부채가 존재하는 상태이고 발생주의 회계의 산물임

    현금흐름=해당 자산의 감증 + 해당 부채의 증감 - 미실현이익 + 미실현손실

  5. 대손충당금등// 부채의 성격으로 이해하면 용이함

    순액으로 보고시에는 자동조정
    대손상각 100 / 대손충당금100
    대손충당금100 & 대손상각 100 / 외상매출금 200